基本的な流れ（消費税の取扱い）
日本に拠点を有さない外国法人（非居住者）が日本へ輸入、その後販売を行う場合の消費税の取扱いは、大まかに以下３ステップで示すことができます。
- 輸入時 – 輸入消費税（輸入申告価格の10%）を税関に納付 ・・ ACP 税関事務管理人がサポート
- 販売時 – 顧客から消費税（売上の10%）を取得
- 確定申告（通常、年次） – 顧客から預かった消費税 (2) から輸入時に支払った輸入消費税 (1) の仕入税額控除をし、その差額を税務署に納付又は還付 ・・ Tax Representative 納税管理人（税理士）がサポート
※税関事務管理人 ACPを利用して自らが輸入者となっていないと仕入税額控除や還付はできませんのでご留意願います。他の会社がIOR 輸入者になってしまっている場合、(1)の仕入税額控除はできず、(2)全額を国税(税務署)に納付しなければならず、多大なコスト負担となります。
消費税の免税事業者であれば、１及び２のプロセスで完了です。消費税の納税義務のある課税事業者又はインボイス登録事業者であれば、1,2に続いて3（確定申告）の手続きが必要になります。
ステップ3の確定申告において、1.の支払消費税が2.の仮受消費税を上回る場合は差額「還付」、2.の仮受消費税が1.の支払消費税を上回る場合は差額「納付」という考え方となります。
自社が輸入者になることは重要？（税関事務管理人のメリット）
とても重要です。税関事務管理人を利用して自らが輸入者（IOR）になっていないと、ステップ3の確定申告時に仕入税額控除ができません。ステップ1の支払消費税を控除できず、2で受け取った消費税全額全額を税務署に納付しなければなりません。還付など実現しません。極めて大きなコスト負担となりますので、他の会社を輸入者にしないようご注意下さい。
確定申告の要否、免税事業者となるには？
まず、上記ステップ2において顧客から受け取る消費税は、基本的には国税（税務署）に納付すべきものとなります。消費税は、事業者が国内において行った資産の譲渡等を課税の対象としていますので、非居住者であっても日本国内において資産の譲渡等を行った場合には消費税の課税対象となり、納税義務が生じます。
しかし、国税（税務署）に納付しなくてもよいケースもあります。免税事業者である場合です。例えば、新たに日本でビジネスを行う場合や小規模事業者の場合で、日本国内での売上げ（基準期間における課税売上高）が1,000万円／年に満たないようなケースでは、納税義務が免除される可能性があります。大まかな判断基準は以下の通りです。
- インボイス適格請求書発行事業者 ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間（ざっくり言うと2年前の事業年度）の売上高が1,000万を超える ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間の売上高が1,000万円以下であるが、特定期間（前年度の最初の6ヵ月）の売上高が1,000万円を超える ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間の売上高が1,000万円以下（かつ、前年度の最初の6ヵ月で売上高が1,000万円以下） ・・ 納税義務無し ＝ 上記ステップ3の確定申告が不要
免税事業者でも還付を受けられる？
可能ですが、ステップ3の確定申告が必要です。クライアントの例としては、例えば、輸入した後に日本国内に一定期間在庫として抱え、その在庫期間が長いといった場合には輸入消費税の支払のみが発生し、キャッシュフローの負担が大きいので還付してもらいたいといったケースです。このような場合には、「課税事業者選択届出書」を税務署に提出して敢えて課税事業者となることで、確定申告を行い、支払った輸入消費税分の還付を受けるという手段も考えられます。ステップ1.の支払消費税がステップ2.の仮受消費税を上回る場合に限ります。また、税関事務管理人 ACPを利用して自らが輸入者となっていないと仕入税額控除や還付はできませんのでご留意願います。
インボイス適格請求書発行事業者になった方がよい？
ケースバイケースなので個別に相談頂きたいポイントではありますが、ざっくり言えば、B2Bで顧客が法人である場合にはインボイス適格請求書発行事業者になった方が良く（なぜなら、法人は消費税申告を行い、その際に適格インボイスでないと仕入税額控除ができなくなるため）、B2Cで顧客が一般消費者しかいないのであればインボイス適格請求書発行事業者になる必要性はやや下がります（一般消費者は消費税の確定申告をしない方が殆どなので）。
あまり制度をよく理解しないままインボイス登録事業者になっている会社も多いように見受けられます。登録事業者になれば、確定申告が義務となります。適切な専門家からアドバイスを得るようになさって下さい。
納税管理人・税理士のサポートは必要？
日本国内において非居住者が税務署手続き（上記のステップ3）をするには、納税管理人(Tax Representative)の選任が必要です。税関事務管理人(ACP)が税関手続き、納税管理人が国税(税務署)対応をすることとなります。税理士法では以下の業務は税理士の独占業務とされています。実質的に税理士でないと納税管理人の業務遂行は困難なことから、税理士のサポートが必要となります。
【税理士独占業務】
- 税務書類の作成
- 税務代理
- 税務相談
当社では、国際税務に強い提携パートナーの税理士とともにサポートいたします。
輸入消費税の負担が大きい。輸入申告価格を下げられないか？
輸入消費税の負担はあまり気にしないことをお勧めします。
輸入申告価格に基づき課される輸入に係る税金は、主に関税と消費税の２種類あります。関税は、HSコードごとに決まっている関税率を申告価格に乗じて算出しますが、日本の輸入関税率は世界的に見てもかなり低いものであります。工業製品などは殆ど関税無税です。
次に消費税、これは一律10%発生しますが、消費税というのはそもそも最終消費者が負担する間接税ですので、コストと見るべき性格のものではありません。仮に消費税の免税事業者であれば（１）輸入時に輸入消費税を納め、（２）輸入後の国内販売時に消費者から販売消費税を貰って回収できるのでコストになりません。仮に消費税の課税事業者であれば、上記（１）（２）に加え、定期的に税務署に対し消費税の確定申告を行い、（１）と（２）の差額を還付、又は納付するだけであり、コストにはなりません。確かに一時的に支払いが先行するため、キャッシュフロー上の影響は発生します。
次に輸入申告価格（関税評価）について。海外販売者が自ら輸入する場合、そこには「輸入取引（日本の買手との売買取引）」が存在しないため、例外的な決定方式、主には国内販売価格を輸入申告価格として用いることになります。国内販売価格を用いると評価額が高過ぎて関税・消費税が高額になるため避けたい、といった声もよく聞きます。しかし、関税定率法に基づいた決定方式であり、遵守する他ありません。しかし、評価額がもたらすコストインパクトは、関税無税品であれば特に、上述の通りさほど気にすることではありません。
日本税関の制度改正（税関事務管理人の利用が必須に）
2023年10月1日からの制度改正により、*ACP 税関事務管理人を利用して外国法人自らが*IOR 輸入者にならなければなりません。外国法人自らがIOR 輸入者とならずに、フォワーダー・通関業者その他第三者をIOR 輸入者に仕立てて不適切な形で輸入を試みる問題が多発していたことが背景です。 *ACP = Attorney for Customs Procedures *IOR = Importer of Record
- （当社記事）2023年10月から開始する２つの新制度（１）輸入者代行から税関事務管理人への切替（２）消費税インボイス制度
- （当社記事）2023年10月以降 税関 制度見直し｜税関事務管理人の利用指示
- 日本税関 輸入申告項目・税関事務管理人制度の見直しについて
- 輸入申告項目・税関事務管理人制度の見直しについて【リーフレット】 日本語版 英語版 中国語版 韓国語版
- 日本税関 輸入申告者の意義の明確化に関する事例集
※当社のACP（税関事務管理人）／IOR（輸入者）サービスをご利用いただくことで、一部の他法令物品（例えば、食品衛生法の関連物品（食品、食器類など））の輸入もサポート可能です。
当社の御客様
協業実績のある物流会社(例)
税関事務管理人(ACP)サービス
基本業務スコープ（税関事務管理人としてサポートさせていただく主な業務内容）
- ACP申請に必要な書類一式の準備、ACP登録
- インボイス等の輸入関係書類の準備
- 税関、物流会社/通関業者その他関係者との協議調整
- 適正な関税評価（輸入申告価格）の確認
- 税番（HSコード）、関税率、関税評価、原産地等の確認（事前教示等）
- その他関税関連に関するアドバイザリーサービス
- 関税法上必要な帳簿の保存 など
※ACP 税関事務管理人を利用することで、輸入（非居住者を輸入者(IOR – Importer of Record)とする）及び輸出（非居住者を輸出者(EOR – Exporter of Record)とする）のいずれのケースにおいても同様にサポート可能です。
大まかなステップ
- 見積書確認～契約締結： 必要情報（下記参照）を頂いたらすぐに見積書提出いたします。
- 税関へのACP 税関事務管理人の届出開始： 概ね２週間程度で完了します。
- 初回出荷、輸出入の開始： フォワーダー/通関業者はクライアント側でご手配下さい。当社にて紹介することも可能です。
お見積りに関して
問い合わせページよりご連絡下さい。以下について御連絡いただきましたら迅速に御見積提出いたします。
- 輸入貨物の概要（商品紹介ウェブサイトのリンク等）
- 一回の輸入における、おおよその金額規模
- 輸入の頻度
- ビジネスモデル（Amazon/楽天、B2B販売、日本への資産移動など）
当社の強み
- 関税／貿易分野のプロフェッショナル：当社代表（澤田）は通関士有資格で、貿易会社における貿易実務経験、世界4大コンサルティングファームであるKPMGでの関税／貿易コンサルタント経験を経て、2020年にSKアドバイザリー株式会社を設立。関税関係法令に精通した法律専門家として、丁寧かつ適確なサポートを提供しています。
- 英語・中国語でのコミュニケーション：海外経験豊富で英語でのコミュニケーション（英語会議のファシリテーション含む）を得意とし、クライアントからの厚い信頼を得ています。中国語でのコミュニケーションができるスタッフも揃えており中国語対応も可能です。
- 関係法令遵守の徹底：輸入に係る関係法令の遵守の下、業務遂行に誠心誠意取り組みます。税関との協議相談をクライアントの代わりに行い、個々のクライアントの事情に合わせた適正な輸入オペレーションを確立します。
- 数多くの税関事務管理人サポート実績：これまで数多くの外国法人の輸出入に関して税関事務管理人として支援し、全てのクライアントが問題無く輸出入を実施できています。年間30社程度のACP登録を行っています。（当社実績の詳細は、別ページ「実績」を御参照下さい）
- Amazon SPN (Service Provider Network) 公認 サービスプロバイダー：Amazon SPN の公認サービスプロバイダーとして、税関事務管理人サービスを提供しています。（税関事務管理人／貿易コンプライアンス分野）
税関事務管理人(ACP)は、一定の規制貨物を取り扱うことができません
税関事務管理人(ACP)を利用して外国法人（日本に拠点を有さない非居住者）が輸入者(IOR)となる場合、日本に輸入する貨物の種類によっては対応できないものもあります。代表例として、薬機法（化粧品含む）、電気用品安全法（PSE）、消費生活用製品安全法（PSC）などの輸入規制対象物品は取扱いできません。これらの法令では輸入者は必ず「日本の居住者（法人）であること」と定められており、税関事務管理人を利用するということは非居住者が輸入者となるため取扱いができないということです。
当社でも、ご依頼を受けた場合にはまずは製品概要を伺い、取扱制限がないか確認させていただいています。
※食品衛生法の物品はサポート可能です。
税関事務管理人(ACP)の届出の手続き
税関事務管理人(ACP)制度を利用するにあたり、届出書（税関様式Ｃ第7500号）を所轄税関に提出する必要があります。届出書とともに提出が必要な他関連書類に、以下のようなものがあります。
- 委任状（又は、委任等の契約がある場合は、その契約の内容を明らかにする書類）
- 届出者の存在を確認する書類（海外の登記簿、住民票等）
- 税関事務管理人の存在を確認する書類（履歴事項全部証明書等）
- 商流・取引フロー図
- 輸入貨物の概要が分かるもの
- 輸入申告価格の決定方式（適宜、税関評価官と相談の上決定）
- BL、インボイス
- 帳簿保存要領
- 規制物品でないことの説明資料、など
提出先となる税関は貨物の到着港（申告官署）によって異なります。例えば成田空港、羽田空港であれば東京税関、横浜港であれば横浜税関といったような形です。
税関事務管理人(ACP)が提出書類を取りまとめ、税関に相談・届出の手続きを進めます。届出手続きとともに、貨物の税番（HSコード）、関税率、関税評価、原産地、他法令規制などの確認を行います。必要に応じ、税関の関係部門に事前教示を行い法令遵守に取り組むこともあります。
最近、非居住者輸入で申告価格が適正に算定されていないケースが多いという問題を受け、税関事務管理人の審査基準が厳しくなっています。関税・通関に精通し、関税評価にも理解のあるACPを任命されるよう十分ご留意下さい。
（関税法第 95 条、関税法施行令第84条、第85条、関税法施行規則第11条の２、関税法基本通達95－１、95－２、95－13、通関業法第２条、第３条）
税関事務管理人(ACP)の届出資格
税関事務管理人(ACP)は、日本に拠点を有する者であれば対応可能です。しかし、関税関係法令のプロフェッショナルでないと適正に対応することは難しいでしょう。輸入手続き・関税関係法令に関する正しい知見・実務経験がないと問題が起きてしまう可能性が高く、素人に依頼するのは御勧めしません。通関業法に抵触する法令違反も生じさせる可能性もあります。通関を適切に手続きを進めることができずに結局輸入通関が通らず、貨物を発送国に送り返されたという例もよく聞きます。勿論その場合、輸入できないどころか返送料、保管料等の不要なコストが発生します。そういったトラブルが発生したときの責任を負うリスクも生じます。
法令遵守して輸入するためには、税関事務管理人（ACP）が責任をもって輸入貨物の税番（HSコード）、関税率、関税評価（輸入申告価格）、原産地、他法令規制、帳簿保存義務（事後調査対応）などについて確認し、責任をもって税関各部門と協議する必要があります。
輸入に関する各種規制（関税法および他法令の規制）への対応、適正な納税を行うための関税評価（輸入申告価格）の算出および所管税関への評価申告対応、通関業法の独占業務を理解した上での通関業者との協業、消費税の申告まで見越した対応など・・、税関事務管理人に求められる責任・知見は多岐にわたります。
税関事務管理人 (ACP) おすすめ 情報：
食品衛生法の関連貨物（食品、食器類など）のACP 税関事務管理人／IOR 輸入者サービス
6-税関事務管理人が必要になるケース（Amazon, DDP取引など）
9-消費税のインボイス制度の影響、税関事務管理人(ACP)を用いた輸入のメリット