海外販売者は他の日本法人をＩＯＲ輸入者にしてはならない｜ＡＣＰを利用してコンプライアンス遵守を
別記事（税関 制度見直し｜税関事務管理人の利用必須）でも述べたように、2023年10月以降、海外の販売者（特にアマゾン、楽天、ShopifyなどのEコマース/通販サイト出品者）は、必ずACP 税関事務管理人を利用し、海外の販売者自身がIOR 輸入者にならなければならない。したがって、他の日本法人をIOR 輸入者にするようなスキームは禁止されている。このような明確な指示があるにもかかわらず、特定のIOR事業者が無許可のIORサービスを提供しているケースが散見されている。
問題となるような行為は横行しており、ゆえに注意喚起として本記事を掲載する。出品者側も、日本でビジネスを行うのであるから、正しい法令制度の理解に努め、不当に日本の市場競争環境を阻害するのは慎んでいただきたい。
問題行為 – 関税法令違反
あたかも海外事業者と日本のIOR事業者（単に名義上、輸入者になっているに過ぎない）の間で売買取引がなされているかのようにインボイス等の書類を取り繕い、製造原価程度の低価インボイス価格（申告価格が違法に過少であることが殆ど）を用いて輸入通関が行われているケースがある。貨物は、アマゾン等のフルフィルメント倉庫には直接送付されずに、一旦国内の倉庫に入れ、そこでアマゾン等のラベルを貼付して最終的なフルフィルメント倉庫に送られるというスキームである。
輸入時の書類には、送り先としてEコマース倉庫の情報が掲載されず、また貨物そのものにもEコマースのラベルが見当たらない。こうすることで、税関からのEコマース製品であるとの指摘から逃れるというものである。このような行為は、法令に則っていない違法行為であり、直ちに止めていただくように願いたい。
違法スキームで輸入している場合、大抵、輸入申告価格が違法に過少であることから、仮に通関時に輸入許可が出たとしても、その後の税関事後調査により多額のペナルティを支払うことになる。その際の支払責任は法令上IOR 輸入者にあり、IOR事業者がその責務を負うことになる。恐らく実質的には輸入に係る関税・消費税等を負担しているのは海外事業者であるから、海外事業者とIOR事業者との間でトラブルになることも安易に想像できる。
知識が無いまま違法スキームにより輸入を進めた海外事業者にも責任はあるし、IOR事業者の方の責任は言うまでもない。
アマゾン等のEコマースプラットフォームで、極めて安い価格で海外セラーの製品が販売されているのを見ると、どうしてもフェアな市場競争環境になっていないような印象を抱く。真面目な海外事業者は適切に税金を支払い、当然そのコストに利益を上乗せして販売価格を設定するから、不当に税金を払っていないセラーとの価格競争に劣後してしまうのである。それは正しいビジネス環境とは言えないし、このような背景があるからこそ、今般2023年10月の税関制度改正に至ったわけである。
コンプライアンス意識の低い事業者であれば、恐らく申告価格だけの問題でもないであろう。実際に蓋を開けてみると知的財産関係や他法令の法令遵守もできていないケースも多いのではなかろうか。
関税評価 / 輸入申告価格のコスト影響は気にし過ぎないこと
アマゾン等のEコマース貨物を、海外出品者が輸入する場合、それは税関事務管理人を使った場合であっても他のIOR事業者が輸入者になった場合であっても、そこには「輸入取引（日本の買手との売買取引）」は存在しないため、例外的な決定方式、主には国内販売価格を輸入申告価格として用いることになる。
国内販売価格を用いると評価額が高過ぎて関税・消費税が高額になるため避けたい、といった声もよく聞く。しかし、関税定率法に基づいた決定方式であり、遵守する他ない。しかし、評価額がもたらすコストインパクトはさほど気にすることではないということを強調したい。
輸入申告価格に基づき課される輸入に係る税金は、主に関税と消費税の２種類である。
関税は、HSコードごとに決まっている関税率を、申告価格に乗じて算出するが、日本の輸入関税率は世界的に見てもかなり低いものである。工業製品などは殆ど関税無税である。
次に消費税、これは一律10%が発生するのだが、消費税というのはそもそも最終消費者が負担する間接税であるから、海外事業販売者のコストと見るべき性格のものではない。仮に消費税の免税事業者であれば、（１）輸入時に輸入消費税を納め、（２）輸入後の国内販売時に消費者から販売消費税を貰う、したがってコストにはならない。
仮に消費税の課税事業者であれば、上記（１）（２）に加え、定期的に税務署に対し消費税の確定申告を行い、（１）と（２）の差額を還付、又は納付するだけであり、コストにはならない。しかし、海外事業者自らが輸入者になることが条件である。ACP 税関事務管理人を利用しなければ、自らが輸入者になることはできない点に留意されたい。
2023年10月からの消費税インボイス制度が開始し、インボイス登録事業者になっている海外事業者も多いのではなかろうか。インボイス登録事業者は、税務署への消費税の確定申告は必須である。
B2C 消費者向けビジネスであれば、必ずしもインボイス登録事業者になる必要も無いが、それでも制度をよく理解しないままインボイス登録事業者になっている会社も多いように見受けられる。海外事業者におかれては、適切な専門家からアドバイスを得るよう検討することを推奨する。
当社の御客様
協業実績のある物流会社(例)
税関事務管理人(ACP)サービス
基本業務スコープ（税関事務管理人としてサポートさせていただく主な業務内容）
- ACP申請に必要な書類一式の準備、ACP登録
- インボイス等の輸入関係書類の準備
- 税関、物流会社/通関業者その他関係者との協議調整
- 適正な関税評価（輸入申告価格）の確認
- 税番（HSコード）、関税率、関税評価、原産地等の確認（事前教示等）
- その他関税関連に関するアドバイザリーサービス
- 関税法上必要な帳簿の保存 など
※ACP 税関事務管理人を利用することで、輸入（非居住者を輸入者(IOR – Importer of Record)とする）及び輸出（非居住者を輸出者(EOR – Exporter of Record)とする）のいずれのケースにおいても同様にサポート可能です。
大まかなステップ
- 見積書確認～契約締結： 必要情報（下記参照）を頂いたらすぐに見積書提出いたします。
- 税関へのACP 税関事務管理人の届出開始： 概ね２週間程度で完了します。
- 初回出荷、輸出入の開始： フォワーダー/通関業者はクライアント側でご手配下さい。当社にて紹介することも可能です。
お見積りに関して
問い合わせページよりご連絡下さい。以下について御連絡いただきましたら迅速に御見積提出いたします。
- 輸入貨物の概要（商品紹介ウェブサイトのリンク等）
- 一回の輸入における、おおよその金額規模
- 輸入の頻度
- ビジネスモデル（Amazon/楽天、B2B販売、日本への資産移動など）
当社の強み
- 関税／貿易分野のプロフェッショナル：当社代表（澤田）は通関士有資格で、貿易会社における貿易実務経験、世界4大コンサルティングファームであるKPMGでの関税／貿易コンサルタント経験を経て、2020年にSKアドバイザリー株式会社を設立。関税関係法令に精通した法律専門家として、丁寧かつ適確なサポートを提供しています。
- 英語・中国語でのコミュニケーション：海外経験豊富で英語でのコミュニケーション（英語会議のファシリテーション含む）を得意とし、クライアントからの厚い信頼を得ています。中国語でのコミュニケーションができるスタッフも揃えており中国語対応も可能です。
- 関係法令遵守の徹底：輸入に係る関係法令の遵守の下、業務遂行に誠心誠意取り組みます。税関との協議相談をクライアントの代わりに行い、個々のクライアントの事情に合わせた適正な輸入オペレーションを確立します。
- 数多くの税関事務管理人サポート実績：これまで数多くの外国法人の輸出入に関して税関事務管理人として支援し、全てのクライアントが問題無く輸出入を実施できています。年間30社程度のACP登録を行っています。（当社実績の詳細は、別ページ「実績」を御参照下さい）
- Amazon SPN (Service Provider Network) 公認 サービスプロバイダー：Amazon SPN の公認サービスプロバイダーとして、税関事務管理人サービスを提供しています。（税関事務管理人／貿易コンプライアンス分野）
お見積りに関して
問い合わせページよりご連絡下さい。
以下について御連絡いただきましたら迅速に御見積提出いたします。
- 輸入貨物の概要（商品紹介ウェブサイトのリンク等）
- 一回の輸入における、おおよその金額規模
- 輸入の頻度
- ビジネスモデル（Amazon/楽天、B2B販売、日本への資産移動など）
消費税コンプライアンス
消費税の取扱い（輸入消費税の支払い、顧客からの売上消費税の受取り、消費税の確定申告等）を適切に理解していないと、多大なコスト負担となる可能性があります。とても重要な論点ですので良くご理解の上、最適なビジネスモデルを御検討下さい。
基本的な流れ（消費税の取扱い）
日本に拠点を有さない外国法人（非居住者）が日本へ輸入、その後販売を行う場合の消費税の取扱いは、大まかに以下３ステップで示すことができます。
- 輸入時 – 輸入消費税（輸入申告価格の10%）を税関に納付 ・・ ACP 税関事務管理人がサポート
- 販売時 – 顧客から消費税（売上の10%）を取得
- 確定申告（通常、年次） – 顧客から預かった消費税 (2) から輸入時に支払った輸入消費税 (1) の仕入税額控除をし、その差額を税務署に納付又は還付 ・・ Tax Representative 納税管理人（税理士）がサポート
※税関事務管理人 ACPを利用して自らが輸入者となっていないと仕入税額控除や還付はできませんのでご留意願います。他の会社がIOR 輸入者になってしまっている場合、(1)の仕入税額控除はできず、(2)全額を国税(税務署)に納付しなければならず、多大なコスト負担となります。
消費税の免税事業者であれば、１及び２のプロセスで完了です。消費税の納税義務のある課税事業者又はインボイス登録事業者であれば、1,2に続いて3（確定申告）の手続きが必要になります。
ステップ3の確定申告において、1.の支払消費税が2.の仮受消費税を上回る場合は差額「還付」、2.の仮受消費税が1.の支払消費税を上回る場合は差額「納付」という考え方となります。
自社が輸入者になることは重要？
とても重要です。税関事務管理人を利用して自らが輸入者（IOR）になっていないと、ステップ3の確定申告時に仕入税額控除ができません。ステップ1の支払消費税を控除できず、2で受け取った消費税全額全額を税務署に納付しなければなりません。還付など実現しません。極めて大きなコスト負担となりますので、他の会社を輸入者にしないようご注意下さい。
確定申告の要否、免税事業者となるには？
まず、上記ステップ2において顧客から受け取る消費税は、基本的には国税（税務署）に納付すべきものとなります。消費税は、事業者が国内において行った資産の譲渡等を課税の対象としていますので、非居住者であっても日本国内において資産の譲渡等を行った場合には消費税の課税対象となり、納税義務が生じます。
しかし、国税（税務署）に納付しなくてもよいケースもあります。免税事業者である場合です。例えば、新たに日本でビジネスを行う場合や小規模事業者の場合で、日本国内での売上げ（基準期間における課税売上高）が1,000万円／年に満たないようなケースでは、納税義務が免除される可能性があります。大まかな判断基準は以下の通りです。
- インボイス適格請求書発行事業者 ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間（ざっくり言うと2年前の事業年度）の売上高が1,000万を超える ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間の売上高が1,000万円以下であるが、特定期間（前年度の最初の6ヵ月）の売上高が1,000万円を超える ・・ 納税義務有り ＝ 上記ステップ3の確定申告が必要
- 基準期間の売上高が1,000万円以下（かつ、前年度の最初の6ヵ月で売上高が1,000万円以下） ・・ 納税義務無し ＝ 上記ステップ3の確定申告が不要
免税事業者でも還付を受けられる？
可能ですが、ステップ3の確定申告が必要です。クライアントの例としては、例えば、輸入した後に日本国内に一定期間在庫として抱え、その在庫期間が長いといった場合には輸入消費税の支払のみが発生し、キャッシュフローの負担が大きいので還付してもらいたいといったケースです。このような場合には、「課税事業者選択届出書」を税務署に提出して敢えて課税事業者となることで、確定申告を行い、支払った輸入消費税分の還付を受けるという手段も考えられます。ステップ1.の支払消費税がステップ2.の仮受消費税を上回る場合に限ります。また、税関事務管理人 ACPを利用して自らが輸入者となっていないと仕入税額控除や還付はできませんのでご留意願います。
インボイス適格請求書発行事業者になった方がよい？
ケースバイケースなので個別に相談頂きたいポイントではありますが、ざっくり言えば、B2Bで顧客が法人である場合にはインボイス適格請求書発行事業者になった方が良く（なぜなら、法人は消費税申告を行い、その際に適格インボイスでないと仕入税額控除ができなくなるため）、B2Cで顧客が一般消費者しかいないのであればインボイス適格請求書発行事業者になる必要性はやや下がります（一般消費者は消費税の確定申告をしない方が殆どなので）。
あまり制度をよく理解しないままインボイス登録事業者になっている会社も多いように見受けられます。登録事業者になれば、確定申告が義務となります。適切な専門家からアドバイスを得るようになさって下さい。
納税管理人・税理士のサポートは必要？
日本国内において非居住者が税務署手続き（上記のステップ3）をするには、納税管理人(Tax Representative)の選任が必要です。税関事務管理人(ACP)が税関手続き、納税管理人が国税(税務署)対応をすることとなります。税理士法では以下の業務は税理士の独占業務とされています。実質的に税理士でないと納税管理人の業務遂行は困難なことから、税理士のサポートが必要となります。
【税理士独占業務】
- 税務書類の作成
- 税務代理
- 税務相談
当社では、国際税務に強い提携パートナーの税理士とともにサポートいたします。
輸入申告価格はどのように計算すればよいか？（関税評価の考え方）
税関事務管理人(ACP)のお客様は、通常、日本に居住/主たる事業所等を有しない個人・外国法人（非居住者）です。ACPを利用した非居住者の輸入時において、関税評価の観点ではどのように考え、課税価格を決定すべきなのでしょうか。
課税価格決定の原則は、輸入貨物の輸入取引における「取引価格（CIF価格）」によることになっています。しかしこの原則は、非居住者自らが輸入する場合には利用することができません。（日本に拠点を有する者が買手となる売買取引がある場合にのみ「輸入取引」が成立しますので、日本に拠点を有しない非居住者が単に資産を日本に移動するのは「輸入取引」とはなりません）
そのような場合には、原則的考え方に基づき課税価格を決定することができないため、「課税価格の決定の原則の例外（以下、❷以降）」に規定されている方法により課税価格を決定していくことになります。
どのような方法によるかと言うと、例えば、国内販売価格からの逆算（逆算方式）や、製造原価からの積算（積算方式）といった方法があります。輸入時点で販売されていないとしても、販売予定価格が有るのであれば同販売予定価格を用いた算出方法が尊重されるでしょう。
具体的にどの方法を用いるのが適しているかは、個々のケースに応じて検討していく必要があります。通関時にトラブルにならないよう、必要に応じて税関とも協議を行い、適切な課税価格を設定しておくことがとても重要です。最近、非居住者輸入において不適切な申告価格が目立っており、税関の目線も厳しくなってきています。最悪の場合、貨物が通関できずに止まってしまい、多額の保管料を負担しなければならないといった事態も実際に発生していますので、細心の注意が必要です。
関税評価の考え方をしっかりと理解しているACPを任命されることをお勧めいたします。
税関事務管理人(ACP)は、一定の規制貨物を取り扱うことができません
税関事務管理人(ACP)を利用して外国法人（日本に拠点を有さない非居住者）が輸入者(IOR)となる場合、日本に輸入する貨物の種類によっては対応できないものもあります。代表例として、薬機法（化粧品含む）、電気用品安全法（PSE）、消費生活用製品安全法（PSC）などの輸入規制対象物品は取扱いできません。これらの法令では輸入者は必ず「日本の居住者（法人）であること」と定められており、税関事務管理人を利用するということは非居住者が輸入者となるため取扱いができないということです。
当社でも、ご依頼を受けた場合にはまずは製品概要を伺い、取扱制限がないか確認させていただいています。
※食品衛生法の物品はサポート可能です。
税関事務管理人(ACP)の届出の手続き
税関事務管理人(ACP)制度を利用するにあたり、届出書（税関様式Ｃ第7500号）を所轄税関に提出する必要があります。届出書とともに提出が必要な他関連書類に、以下のようなものがあります。
- 委任状（又は、委任等の契約がある場合は、その契約の内容を明らかにする書類）
- 届出者の存在を確認する書類（海外の登記簿、住民票等）
- 税関事務管理人の存在を確認する書類（履歴事項全部証明書等）
- 商流・取引フロー図
- 輸入貨物の概要が分かるもの
- 輸入申告価格の決定方式（適宜、税関評価官と相談の上決定）
- BL、インボイス
- 帳簿保存要領
- 規制物品でないことの説明資料、など
提出先となる税関は貨物の到着港（申告官署）によって異なります。例えば成田空港、羽田空港であれば東京税関、横浜港であれば横浜税関といったような形です。
税関事務管理人(ACP)が提出書類を取りまとめ、税関に相談・届出の手続きを進めます。届出手続きとともに、貨物の税番（HSコード）、関税率、関税評価、原産地、他法令規制などの確認を行います。必要に応じ、税関の関係部門に事前教示を行い法令遵守に取り組むこともあります。
最近、非居住者輸入で申告価格が適正に算定されていないケースが多いという問題を受け、税関事務管理人の審査基準が厳しくなっています。関税・通関に精通し、関税評価にも理解のあるACPを任命されるよう十分ご留意下さい。
（関税法第 95 条、関税法施行令第84条、第85条、関税法施行規則第11条の２、関税法基本通達95－１、95－２、95－13、通関業法第２条、第３条）
税関事務管理人(ACP)の届出資格
税関事務管理人(ACP)は、日本に拠点を有する者であれば対応可能です。しかし、関税関係法令のプロフェッショナルでないと適正に対応することは難しいでしょう。輸入手続き・関税関係法令に関する正しい知見・実務経験がないと問題が起きてしまう可能性が高く、素人に依頼するのは御勧めしません。通関業法に抵触する法令違反も生じさせる可能性もあります。通関を適切に手続きを進めることができずに結局輸入通関が通らず、貨物を発送国に送り返されたという例もよく聞きます。勿論その場合、輸入できないどころか返送料、保管料等の不要なコストが発生します。そういったトラブルが発生したときの責任を負うリスクも生じます。
法令遵守して輸入するためには、税関事務管理人（ACP）が責任をもって輸入貨物の税番（HSコード）、関税率、関税評価（輸入申告価格）、原産地、他法令規制、帳簿保存義務（事後調査対応）などについて確認し、責任をもって税関各部門と協議する必要があります。
輸入に関する各種規制（関税法および他法令の規制）への対応、適正な納税を行うための関税評価（輸入申告価格）の算出および所管税関への評価申告対応、通関業法の独占業務を理解した上での通関業者との協業、消費税の申告まで見越した対応など・・、税関事務管理人に求められる責任・知見は多岐にわたります。
税関事務管理人 (ACP) おすすめ 情報：
食品衛生法の関連貨物（食品、食器類など）のACP 税関事務管理人／IOR 輸入者サービス
6-税関事務管理人が必要になるケース（Amazon, DDP取引など）
9-消費税のインボイス制度の影響、税関事務管理人(ACP)を用いた輸入のメリット
